三、林业高校高级人才成本核算分析
1、按照作业成本法的思路对费用进行分配。确定了核算的成本对象和按照作业原理设置了支出明细科目, 根据发生的作业动因对费用进行分配。教师为学生授课是林业高级人才培养的主要作业, 下面以上课为例, 按照作业成本法对教师的工资进行核算。教师的教学任务由学校统一分配, 有的是多专业一起不同专业, 年级的成本的核算方法也不尽相同。在核算中抽象为同专业年级上课和多专业一起上课两种情形, 至于多年级多专业等更复杂的情况, 应根据对数据的实际需求程度决定核算的具体方法, 以下举例说明费用的分配思路。( 1) 同专业课程的课时费分配。假设一名教师教艺术设计专业本科2001 级和专科2002 级的课程, 课时分别为60, 40, 教师的工资, 津贴等共3000 元/ 月, 按6 个月计算其教学期( 假期的工资也应进行分摊) , 工资总额为18 000 元, 作业的动因是课时量。分配的费用如下:艺术设计专业本科2001 级的课时费艺术设计专业专科2002 级的课时费一般的分配公式为: Ei= ×ni( i=1, 2, 3, ⋯) 其中Ei是指某专业某级应负担的课时费用; S 是指任课教师的工资总额; n1+n2+⋯ni 是指此任课教师所教专业年级的课时之和; ni 是指所教第i 个专业的课时。( 2) 公共课程的课时费分配。假设一名政治教师给三个专业的2005 级的本科生上课。三个专业假设为: 艺术设计专业本科生2005 级( 人数20) 、园林专业本科生2005 级( 人数30) 、园艺专业本科生2005 级( 人数50) , 教师工资总额24000, 此时的作业动因是学生人数。费用分配如下:艺术设计专业本科生2005 级的课时费园林专业本科生2005 级的课时费园艺专业本科生2005 级的课时费一般的分配公式为: Ei= ×ni( i=1, 2, 3, ⋯)其中: Ei 是指某专业某级应负担的课时费用; S 是指任课教师的薪水; n1+n2+⋯ni 是指此任课教师所教专业年级的学生人数之和; ni 是指所教第i 个专业的学生人数。2、折旧费用在成本对象中的分配。折旧费用的分配也分为两种情况, 对于教学用的房屋建筑物的折旧分配按照各专业的人数分摊即可, 而对于类似于语音室、实验室的仪器设备、电子产品等的折旧应该按照各专业学生占用的课时来分配, 具体分配方法类同于课时费的分配。3、期间费用的分配。期间费用是指学校的行政管理部门和后勤部门的工资、奖金等, 还包括其他费用。对于事业单位的期间费用应采用全部成本法而不是制造成本法, 将各种期间成本费用按核算对象的人数进行分配。
四、成本分析
1、同一项费用在不同专业、年级的横向和纵向的耗费。高校管理者可以针对某项费用进行分析比较, 找出差异的原因,从而改进或加强其中的人才培养作业环节。分析过程中, 分析的级次可以任意进行, 如: 成本对象的设置可以按照最复杂的方式进行, 在进行数据分析时, 可以分析具体某项费用在学院( 或系部) 这个层次、也可以是专业、学历、年级中的不同层次,分析的方式可以横向纵向比较。不但要分析总的费用额, 同时也要分析人均费用额。分析的过程中要充分利用计算机, 将其作为强有力的分析工具, 图形结合, 一目了然。如: 分析教学课__时费用在各专业的占用情况, 提供数据表和图形两种方式。分析同专业在不同年度内费用的发生金额, 分析其趋势。表二2000 级以艺术设计专业在不同年度课时费的金额应该具体问题具体分析, 确定对哪些费用项目进行分析,从而确定时间差异、不同学院差异、不同专业差异等。
2、各专业总成本的比较。分析各专业的成本, 确定合理的收费标准, 同时为高校的扩张和新专业的设置提供参考资料, 管理者对于资金安排就会心中有数。
3、具体每一专业中成本的构成比例。不同的专业, 其教学配备、实验方法均不相同, 通过对各专业的人才培养成本构成分析, 明确投入重点, 促进学科发展, 增强学校的竞争力。
五、结语
本文是在目前的会计制度下, 探讨林业高级人才培养成本的核算与分析。一方面对于目前会计制度不核算的费用作为辅助账来记录, 另一方面借鉴作业成本法的思想, 确定人才培养的作业成本和动因, 通过合理设置支出的明细科目, 对人才培养的成本费用进行了归集。但因在操作的层面上需要结合会计电算化软件才能进行。因此, 对其成本数据进行归集和横向纵向的比较分析将是本文后续的一个研究方向。